Regnskapet

Når man skal kalkulere prisen på ett produkt eller beregne bedriftens lønnsomhet tar man som regel utgangspunkt i bedriftens driftsregnskap, da dette regnskapet gir den beste oversikten over bedriftens faktiske kostnader (betalbare- og kalkulatoriske kostnader). Med utgangspunkt i selvkost- og bidragsmetoden skal jeg her se litt nærmere på sammenhengen mellom produktkalkulasjon og driftsregnskapet.

Som vi husker fra kapitellet «Pris» tar selvkostmetoden sikte på å finne fram til hva det koster bedriften å produsere et produkt. Selvkostmetoden går derfor ut på å summere alle bedriftens faste- og variable kostnader og deretter dele disse kostnadene på antall produserte enheter for å komme fra til kostnaden pr. produsert enhet (selvkost). Ved så å legge til en passende fortjenestemargin kommer man så fram til salgsprisen. Som vi husker kan denne kalkulasjonsmetoden beskrives slik:

Direkte kostnader

+ Indirekte kostnader

= Selvkost

+ Fortjeneste

= Salgspris uten MVA

Ved så å gange salgsprisen med antall solte enheter kommer man fram til bedriftens inntekter. Resultatet finner vi så ved å trekke kostnadene fra inntektene.

Salgspris pr. enhet * antall solgte enheter = Inntekter

- Selvkost pr. enhet * antall solgte enheter = Kostnader

= = Resultat

For å illustrere hvordan selvkostmetoden fungerer skal jeg ta utganspunkt i et eksempel:

NO LIMIT er en produsent av datamaskiner. De lever i en ustabil bransje, med stor konkurranse. Bedriftens innkjøpspriser av halvfabrikata (komponenter som bedriften bruker i sin produksjon) synker derfor stadig. For å unngå å overprise produktene sine har de derfor valgt å utarbeide nye priskalkulasjoner hvert kvartal. Vi skal her først se på hvordan vi kan beregne NO LIMIT sitt resultat forrige kvartal i et driftsregnskap etter selvkostmedoden.

Regnskapstallene i driftsregnskapet for forrige kvartal viser følgende tall (utdrag av de viktigste):

Antall produserte datamaskiner: 1000 stk.

Antall solgte datamaskiner: 1000 stk.

Inngående beholdning (antall datamaskiner på lager (100 stk à kr. 5500) Kr. 550.000.-

Gjennomsnittlig salgspris på datamaskinene Kr. 6. 500.-

Kostnader:

Direkte lønn i produksjonsavdelingen Kr. 180.000

Direkte lønn i klargjøringsavdelingen Kr. 75.000

Lønn - serviceavdelingen Kr. 50.000

Lønn - administrasjonen Kr. 180.000

Lønn - selgere Kr. 250.000

Direkte materiale Kr.3.550.000

Indirekte materiale Kr. 150.000

Garantikostnader eksl. lønn Kr. 200.000

Leie av produksjonslokaler Kr. 75.000

Strøm i produksjonslokaler Kr. 15.000

Telefon Kr. 50.000

Reklame og andre markedsføringskostnader Kr. 550.000

Kontorrekvisita Kr. 50.000

Diverse kostnader i produksjonsavdelingen Kr. 50.000

Andre driftskostnader Kr. 200.000

Avskrivninger av produksjonsutstyr Kr. 75.000

Renter Kr. 75.000

Bedriftens ulike kostnader kaller vi med en fellesbetegnelse for kostnadsarter.

Direkte- og indirekte kostnader

For at det skal være mulig å bruke disse kostnadsartene i en selvkostkalkyle må vi dele kostnadene inn i direkte og indirekte kostnader. De direkte kostnadene er kostnader som kan henføres direkte til de enkelte kalkyleobjektene (produktene). De indirekte kostnadene er felleskostnader som ikke kan føres direkte tilbake til et produkt eller kalkyleobjekt. Felleskostnadene er m.a.o. kostnader som gjelder hele produksjonen eller hele bedriften. Kostnadsfordelingen som problemområde er derfor primært knyttet til de indirekte kostnadene i bedriften.

Direkte kostnader:

Direkte lønn i produksjonsavdelingen Kr. 180.000

Direkte lønn i klargjøringsavdelingen Kr. 75.000

Direkte materiale Kr.3.550.000

Sum Kr.3.805.000

Indirekte kostnader:

Lønn - serviceavdelingen Kr. 50.000

Lønn - administrasjonen Kr. 180.000

Lønn - selgere Kr. 250.000

Indirekte materiale Kr. 150.000

Garantikostnader eksl. lønn Kr. 200.000

Leie av produksjonslokaler Kr. 75.000

Strøm i produksjonslokaler Kr. 15.000

Telefon Kr. 50.000

Diverse kostnader i produksjonsavdelingen Kr. 50.000

Reklame og andre markedsføringskostnader Kr. 550.000

Kontorrekvisita Kr. 50.000

Andre driftskostnader Kr. 200.000

Avskrivninger av produksjonsutstyr Kr. 75.000

Renter Kr. 75.000

Sum Kr.1.970.000

Selvkost

Det er nå mulig å regne ut bedriftens selvkost. Dvs. hva det har kostet å produsere 1000 datamaskiner. Det gjør vi ved å benytte følgende fremgangsmåte:

Direkte kostnader (Variable- + faste kostnader) Kr. 3.805.000

+ Indirekte kostnader (Variable- + faste kostnader) Kr. 1.970.000

= Selvkost ( Sum variable og faste kostnader) Kr. 5.775.000

Det koster med andre ord NO LIMIT Kr. 5.775.000 å produsere 1000 datamaskiner. Ønsker vi å finne ut hvor mye det koster å produsere en datamaskin, tar man å deler selvkostkostnaden på den totale produksjonsmengden. Som vi ser av utregningen under koster det NO LIMIT Kr. 5.775.- å produsere en datamaskin.

Ved så å trekke denne kostnaden fra inntekten (salgsprisen) man får når man selger datamaskinen kommer man fram til stor fortjenesten er på hver maskin. Salgsprisen kommer man, i følge selvkostmetoden, frem til ved å legge til en passende fortjeneste på selvkostprisen.

Inndeling i kostnadssteder

Selvkost

+ Fortjeneste

= Salgspris

Produserer man kun ett produkt, samtidig som man ikke ønsker å vite noe nærmer om bedriftens kostnadsstruktur kan en slik overflatisk fremgangsmåte brukes. Produserer man derimot flere produkter eller ønsker å vite noe om bedriftens kostnadsstruktur, vil det være hensiktsmessig å fordele de direkte- og indirekte kostnadene på de avdelingene eller arbeidsstedene hvor kostnadsforbruket er oppstått. Disse avdelingene og arbeidsstedene kaller vi for bedriftens kostnadssteder.

For NO LIMIT vil det være hensiktsmessig å fordele kostnadene på følgende kostnadssteder:

1. Innkjø- og materialavdelingen. Her samler vi alle innkjøs- og materialkostnadene som har med produksjonen å gjøre. F.eks. datakomponenter til produksjonen, frakt av varer, embalasje og lagerhold.

2. Produksjonsavdelingen. Alle kostnader som har med selve produksjonen av datamaskinene samler vi her. F.eks. lønn til produksjonsmedarbeiderne.

3. Serviceavdelingen. Serviceavdelingen samler de kostnadsartene som har med garantiarbeid å gjøre. F.eks. lønn til servicemedarbeider og byttedeler.

4. Salgs- og administrasjonsavdelingen. Her samler vi alle kostnader som har med salgs- og administrasjonsarbeidet å gjøre. F.eks. lønn til selgere, kontorpersonal, ledelse, strøm, husleie og reklame.

Fordeler vi NO LIMIT sine kostnadsarter på disse kostnadsstedene får vi følgende oppstilling:

1. Innkjøps- og materialavdelingen

Direkte materiale Kr.3.550.000

Indirekte materiale Kr. 150.000

Sum Kr.3.700.000

2. Produksjonsavdelingen

Direkte lønn i produksjonsavdelingen Kr. 180.000

Direkte lønn i klargjøringsavdelingen Kr. 75.000

Leie av produksjonslokaler Kr. 75.000

Strøm til produksjon Kr. 15.000

Diverse kostnader i produsksjonsavdelingen Kr. 50.000

Avskrivning av produksjonsutstyr Kr. 75.000

Sum Kr. 470.000

3. Serviceavdelingen

Lønn - serviceavdelingen Kr. 50.000

Garantikostnader eksl. lønn Kr. 200.000 Sum Kr. 250.000

4. Salgs - og administrasjonsavdelingen

Lønn - administrasjonen Kr. 180.000

Lønn - selgere Kr. 250.000

Telefon Kr. 50.000

Reklame og andre markedsføringskostnader Kr. 550.000

Kontorrekvisita Kr. 50.000

Andre driftskostnader Kr. 200.000

Renter Kr. 75.000

Sum Kr.1.355.000

For å finne frem til bedriftens selvkost for forrigje kvartal kan vi nå sette opp følgende matrise:

Direkte matrerialforbruk Kr. 3.550.000

+ Indirekte materialkostnader Kr. 150.000

+ Direkte lønn i produksjonsavdelingen Kr. 255.000

+ Indirekte kostnader i produksjonsavdelingen Kr. 215.000

= Periodens tilvirkningskost Kr. 4.170.000

+ Servicekostnader Kr. 250.000

+ Salgs- og administrasjonskostnader Kr. 1.355.000

= Selvkost Kr. 5.775.000

Beholdningsendringer:

For å komme frem til bedriftens resultat er det ikke tilstrekkelig å trekke periodens kostnader fra periodens inntekter. Vi må også ta hensyn til de beholdningsendringene som har funnet sted i løpet av perioden. I NO LIMIT sitt tilfelle vil det si bedriftens ferdigvarelager. I bedriter med en mer komplisert og/eller mer tidkrevende produksjonsprosess vil man i tillegg til et ferdigvarelager, også ha et råvarelager og en beholdning som vi kaller « varer i arbeid». Det vil si produkter som ennå ikke er ferdigproduserte.

Råvarebeholdningen til en bedrift beregnes slik:

Beholdning 1.1.94 Kr. 30.000

+ Råvarkjøp 1.1 - 31.1.94 + Kr. 52.000

- Råvareforbruk 1.1 - 31.1.94 - Kr. 58.000

Ny beholdning 31.1.94 = Kr. 24.000

Verdien av bedriftens varebeholdninger vurderes etter periodens tilvirkningskost.

Endringen i NO LIMIT sitt ferdigvarelager beregnes slik:

Inngående beholdning ( 100 stk à kr. 5.500) Kr. 550.000

- Utgående beholdning ( 100 stk à kr. 4.170) Kr. 417.000

= Beholdningsendring &nbs